СУМСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Есманова Любов Іванівна

   УДК 338.434:658.15

УПРАВЛІННЯ ФІНАНСОВИМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.00.04 – економіка та управління підприємствами
(за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Суми – 2009

Дисертацією є рукопис.
Робота виконана в Сумському національному аграрному університеті Міністерства аграрної політики України

Науковий керівник                             кандидат економічних наук, доцент
                                                                 Полятикіна Лариса Іванівна
                                                                 Сумський національний аграрний університет,
                                                                 доцент кафедри бухгалтерського обліку

Офіційні опоненти:                             доктор економічних наук, професор
                                                                 Маренич Тетяна Григорівна
                                                                 Полтавська державна аграрна академія,
                                                                 завідувач кафедри бухгалтерського обліку

                                                                доктор економічних наук, професор
                                                                Плаксієнко Валерій Якович
                                                                Дніпропетровський державний аграрний 
                                                                університет, завідувач кафедри фінансів

Захист відбудеться “25” вересня 2009 р. о 10 год. на засіданні спеціалізованої вченої ради К. 55.859.01 в Сумському національному аграрному університеті за адресою: 40030, м. Суми, вул. Кірова, 160, зала засідання вченої ради.
З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Сумського національного аграрного університету за адресою: 40030, м. Суми, вул.. Кірова, 160.
Автореферат розісланий “05” серпня 2009 р.

Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради
кандидат економічних наук, доцент                                                   В.В. Пилипенко

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦІЇ

Актуальність теми. Трансформація аграрного сектора України та розвиток підприємницької діяльності наклали на керівників підприємств тягар відповідальності за правильність прийняття управлінських рішень, висунули жорсткі фінансово-економічні вимоги, принесли нові проблеми. До цих пір (із дня реформування) аграрії тільки мріють про бажані результати, проте сам процес досягнення їх не розкрито. Вступ України до Світової Організації Торгівлі приніс чимало проблем для сільськогосподарських підприємств, економічна нестабільність яких не дасть можливості конкурувати ринках через низьку їх конкурентноздатність. Тому Державною цільовою програмою розвитку українського села на період до 2015 року визначається особлива роль аграрного сектора в соціально-економічному житті країни, обумовлюється спроможність України зайняти вагоме місце на міжнародному продовольчому ринку. Основною метою Програми є забезпечення життєздатності сільського господарства, його конкурентоспроможності на внутрішньому й зовнішньому ринках, гарантування продовольчої безпеки країни та збереження селянства.
Складність і протиріччя порушеного становища формує відмінність наукових поглядів на управління в умовах пореформеного розвитку АПК. Склалася неприпустима ситуація: у галузі знижена роль управління при формуванні фінансово-економічних показників виробництва; не визначаються відхилення; відсутнє мобільне оперативне реагування на суттєві недоліки реального стану підприємств. Виникає нагальна потреба у ґрунтовному перетворенні позиції управління за результатами виробничо-господарської діяльності, миттєвого їх використання та новітніх технологій управлінського обліку в оперативному менеджменті. Цінність управління за результатами є основою розробки стратегії підприємства, забезпечує стійкість та стабілізацію економіки й становлення України як цивілізованої держави. Таким чином, актуальність дослідження зумовлена потребою в невідкладному запровадженні заходів для забезпечення сталого розвитку сільськогосподарських підприємств.
Питання ефективного розвитку підприємств аграрного сектора й вивчення факторів, що впливають на формування фінансових результатів, побудову раціональних організаційних структур та забезпечення інформаційною базою стали предметом дослідження багатьох відомих вітчизняних учених: В.Я. Амбросова, М.Я. Дем’яненка, В.М. Жука, Й.С.Завадського, М.Ф. Кропивка, Т.Г. Маренич,        В.Я. Месель-Веселяка, В.П. Мертенса, М.Г. Михайлова, В.Я. Плаксієнка,             Ю.А. Полтавського, П.Т.Саблука, М.Ф. Огійчука та інших, і зарубіжних науковців із проблем ринкової економіки та управління виробництвом, у тому числі: А.Бабо,     Г. Кунц, С.О’Доннел, Дж. М. Кейнса, П. Самуэльсона, Б. Нідлза та інших. Незважаючи на глибокі дослідження, залишаються невирішеними окремі питання, зокрема:
-	обґрунтування теоретико-методичних підходів до формування та використання фінансових результатів сільськогосподарських підприємств;
-	дослідження сучасного стану менеджменту та принципів використання фінансово-економічних показників задля банкрутства;
-	створення дійової системи управлінського обліку як основи менеджменту та бюджетування як функції планування, контролю і регулювання;
-	з’ясування впливу інформаційного поточного забезпечення на ефективність системи оперативного реагування на ризики виробничо-господарської діяльності.
Основною ідеєю (гіпотезою) нашого дослідження є те, що сталий розвиток та економічна безпека сільськогосподарських підприємств можуть бути досягнуті шляхом забезпечення їх фінансової стабільності через гнучке оперативне управління фінансово-господарською діяльністю.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота, виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи Сумського національного аграрного університету і є складовою частиною комплексної теми: „Проблеми економіки та менеджменту сталого розвитку підприємств” (№ ДР 0105U007429, 2005-2007 р.р.) в рамках якої автором обґрунтовано регулятивний механізм менеджменту поточної діяльності.
Мета та задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є наукове обґрунтування теоретико-методологічних положень фінансових результатів та розробка механізму щодо вдосконалення управління виробничо-господарською діяльністю підприємств через оперативне виправлення відхилень поточних результатів від запланованих показників діяльності.
Реалізація поставленої мети обумовила необхідність вирішення таких завдань:
•	прослідкувати динаміку економічної сутності категорії „фінансові результати” у ретроспективі та на сучасному етапі;
•	дослідити роль управлінського обліку в регулюванні витрат та простежити використання господарських результатів у поточному менеджменті;
•	розкрити структуру функціонування сільськогосподарських підприємств та тенденції їх розвитку;
•	вивчити стан бюджетування у сфері управлінського обліку як ключову функцію оперативного менеджменту;
•	обґрунтувати управління за відхиленнями фінансово-економічних показників, що спрямовано на прогнозування та оцінку поточного стану виробництва;
•	дати оцінку використанню показників виробничо-господарської діяльності в оперативному менеджменті, що відображають дійсний стан виробництва;
•	дослідити організаційний механізм використання господарських результатів в оперативному менеджменті;
•	розробити систему внутрішньогосподарської звітності з метою формування поточної інформації та комунікації для оцінки й раннього реагування на ризики виробництва та прийняття миттєвих оперативних управлінських рішень за відхиленнями;
•	визначити рівень ефективності управління на основі обґрунтованих критеріїв - використання господарських результатів.
Об’єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність, орієнтована на результативність функціонування аграрних підприємств Сумської області.
Предметом дослідження є економічні відносини, що супроводжують порядок використання виробничо-господарських результатів сільськогосподарських підприємств у процесі їх розвитку.
Методи дослідження. Дослідження ґрунтується на наукових працях вітчизняних та зарубіжних вчених, законодавчих та нормативних актах органів державної влади щодо регулювання діяльності підприємств аграрного сектору.
Для досягнення поставленої мети використовувались як загальноприйняті, так і специфічні методи дослідження. Зокрема, при дослідженні організаційного змісту, опрацюванні нормативних актів, наукових публікацій з питань фінансово-економічних результатів діяльності підприємств, статистичних збірників, енциклопедій тощо – монографічний та логічний; при вивченні категорії „фінансові результати” в ретроспективі та на сучасному етапі – історичний; при розробці діаграм, графіків – графічний; при дослідженні економічних показників діяльності господарств, встановленні факторів впливу рівня витрат на ефективність виробництва сільськогосподарських підприємств у сучасних умовах – балансовий, статистичний та економічного аналізу; при порівняльній оцінці економічної ефективності розвитку підприємств, удосконаленні методики формування фінансових результатів та розробці системи обробки та підготовки інформації за структурними підрозділами – абстрактно-логічний, економіко-статистичний та розрахунковий; при теоретичних узагальненнях та формуванні висновків – абстрактно-логічний та системного аналізу. 
Нормативною та інформаційною базою дослідження стали: Закони України, укази Президента України, постанови Кабінету Міністрів України, інші відповідні законодавчі документи та рішення Уряду й Верховної Ради з економічних питань по стабілізації сільськогосподарського виробництва, офіційні матеріали Державного комітету статистики України та обласного управління статистики Сумської області, річні звіти сільськогосподарських підприємств, Головного управління агропромислового розвитку обласної державної адміністрації Сумської області та Путивльського районного управління агропромислового розвитку, результати власних спостережень та наукові публікації з проблеми дослідження.
Наукова новизна одержаних результатів. Теоретичні й практичні дослідження дозволили отримати результати, що містять наукову новизну:
уперше:
•	розроблено та впроваджено внутрішньогосподарську (управлінську) систему раннього реагування й попередження, основою якої є своєчасне виявлення негативних тенденцій, що ведуть до помилок у поточному менеджменті та загрожують банкрутством;
удосконалено:
•	організаційний механізм використання господарських результатів в оперативному менеджменті на основі поточної оцінки рівня відхилень виробничо-господарської діяльності з метою розвитку підприємств та максимізації прибутку на перспективу;
•	загальноекономічне визначення поняття „фінансові результати” як головного інструмента оперативного менеджменту підприємств, що ґрунтується на нових принципах контролінгу поточної діяльності підприємств в умовах транзитивної економіки країни;
набуло подальшого розвитку:
•	бюджетування для виконання функції аналізу відхилень і регулювання та визначення ефективності, що в системі управлінського обліку інтегроване й скоординоване на збереження фінансово-економічної стабільності виробничо-господарської діяльності з урахуванням ймовірних вимог використання виробничого потенціалу підприємства в стратегії запобігання банкрутству;
•	методика формування фінансових результатів за видами економічної діяльності, яка зорієнтована на сталий менеджмент та здобуття конкурентної переваги за рахунок аналізу видів діяльності;
•	методичні підходи щодо підвищення рівня ефективності управління, узагальнення яких дозволяє своєчасно реагувати на відхилення поточних показників виробничо-господарської діяльності підприємства.
Практичне значення одержаних результатів. Основні наукові результати, одержані в дисертаційній роботі, були розглянуті й отримали позитивну оцінку щодо впровадження у виробництво спеціалістами Головного управління агропромислового розвитку Сумської обласної державної адміністрації (довідки     № 05/449 та 05/450 від 19.09.06 р.); Путивльським районним управлінням агропромислового розвитку (довідка № 16 від 20.01.09 р;), сільськогосподарськими закритими акціонерними товариствами імені Карла Маркса (довідка № 7 від 14.01.09) та ”Мир” (довідка № 22 від 16.01.09 р) Путивльського району Сумської області, а також у навчальному процесі Сумського НАУ (акт від 15.01.2009 р.) та Путивльського коледжу Сумського НАУ (акт № 434 від 15.01.2009 р).
Особистий внесок здобувача. Наукові результати, пропозиції, думки та рекомендації, що викладені у дослідженні, є результатом особистої роботи автора.
Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні положення та практичні результати дисертаційного дослідження доповідались по мірі виконання роботи й одержали позитивну оцінку на міжнародній науково-практичній конференції „Україна наукова 2003” (16-20 червня 2003 р., Дніпропетровськ-Запоріжжя); „Україна наукова 2003” (16-20 червня 2003 р., Дніпропетровськ–Одеса –Львів); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції „Динаміка наукових досліджень 2003” (20-27 жовтня 2003 р., Дніпропетровськ–Харків–Одеса); VІІ Міжнародній науково-практичній конференції „Наука і освіта 2004” (10-25 лютого 2004 р., м. Дніпропетровськ); ІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції вчених, викладачів та практичних працівників „Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій” (14-15 жовтня 2004 р., м. Вінниця); ІV Міжнародній науково-практичній конференції „Економічні проблеми виробництва та споживання екологічно чистої агропромислової продукції” (24-27 травня 2005 р., м. Суми); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції „Ринкова трансформація соціально-економічних відносин в АПК”, (13-15 червня 2005 р., Мелітополь); ІІІ науковій конференції, присвячена пам’яті д. е. н., професора, заслуженого діяча науки й техніки України О.С. Бородіна, (25-27 березня 2005 р., м. Київ); всеукраїнській науковій конференції молодих учених, (02-03 березня 2006 р.,  м. Умань); міжнародній науково-практичній конференції „Роль інформаційних систем і технологій у забезпеченні конкурентоспроможності підприємств”, (м. Полтава, 12-13 жовтня 2006 р.); міжнародній науково-практичній конференції, (червеня 2007 р., м. Мелітополь); ІІ всеукраїнській науково-практичній конференції „Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю”, (21 листопада 2008 р.,    м. Кривий Ріг); на науково-практичних конференціях професорсько-викладацького складу Сумського національного аграрного університету в 2003 – 2008 рр.
Публікації. Основні положення дисертаційного дослідження викладені у 17 одноосібних наукових працях (у тому числі у фахових виданнях – 6) загальним обсягом 14,48 друк. арк.
Обсяг і структура роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків та пропозицій, додатків та списку літературних джерел з 234 найменувань, включає 16 рисунків, містить 31 таблицю, 18 додатків. Її повний обсяг становить 249 сторінок комп’ютерного тексту, в тому числі основний зміст займає 172 сторінки. 

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, сформульовано мету й завдання, визначено об’єкт і предмет дослідження, аргументовано наукову новизну та практичне значення одержаних результатів, їх апробація.
У першому розділі - „Теоретико-методологічні аспекти формування фінансових результатів” – прослідковано економічну сутність категорії „фінансові результати” у ретроспективі та на сучасному етапі, розкрито структуру функціонування сільськогосподарських підприємств та тенденції їх розвитку, досліджено роль управлінського обліку в регулюванні витрат та простежено використання господарських результатів у поточному менеджменті.
На основі проведеного аналізу літературних джерел установлено, що формування фінансових результатів аграрних підприємств на сьогодні є досить складною справою і в сучасних умовах вивчене недостатньо. З’ясування економічної суті категорії „фінансові результати” пояснює їх як результат зіставлення доходів звітного періоду з витратами (рис.1).

Різні види господарської діяльності

Доходи

Витрати

Фінансовий результат

Рис. 1. Формування фінансового результату
Джерело: власна розробка

Усі складові інструменти ринкового механізму господарювання впливають на кінцевий результат діяльності підприємств, яким слід вважати у практичній діяльності лише прибуток. Дослідження показали, що нині доцільно розрізняти два види прибутку: бухгалтерський та економічний.
Бухгалтерський - це фактичний прибуток, який ґрунтується на минулих подіях. Встановлено, що до теперішнього часу так і не існує точного визначення бухгалтерського прибутку, є розбіжності його визначення і в нормативних актах.
Економічний прибуток розраховується як різниця між загальною виручкою і валовими витратами. Це також фактичний прибуток, але утворюється в результаті створення відповідних умов на свою користь по передбаченню економічної ситуації виробничо-господарської діяльності, пов’язаний із щоденною діяльністю й формується за даними управлінського обліку. Він дозволяє встановити ефективність функціонування структурних підрозділів, своєчасно й об’єктивно визначити результат виробничо-господарської діяльності, оцінити можливість підприємства на перспективу й більш притаманний ринковій економіці.
Установлено, що сучасна концепція економічної сутності категорії „фінансові результати” як головного інструмента розвитку підприємств, базується на нових принципах динамічної економіки. У вітчизняній економічній літературі також відсутнє однозначне тлумачення поняття “фінансові результати”. Вивчаючи виробничо-господарську діяльність підприємств, дійшли висновку, що фінансовий результат підприємства з економічної точки зору - це різниця між тим, що одержало підприємство за виконану господарську операцію, або декілька операцій і тим, що фактично витратило на них у процесі виробничо-господарської діяльності з метою забезпечення економічної вигоди, а також використання цієї позитивної різниці протягом операційного циклу та в разі виникнення надзвичайних подій. Ця різниця належить власнику. Встановлено, що фінансові результати - це господарські результати у грошовому виразі від усіх видів економічної діяльності.
З метою визначення тенденції розвитку сільськогосподарських підприємств Сумської області й України було проведено аналіз їх структури за організаційно-правовими формами власності (рис.2). 

    

Рис.2. Групування сільськогосподарських підприємств Сумської області та України на 01.07. 07 р.
Джерело: побудовано автором за даними Головного управління агропромислового розвитку Сумської обласної державної адміністрації
Установлено, що провідне місце належить товариствам з обмеженою відповідальністю, приватним і приватно-орендним підприємствам, акціонерним товариствам, кооперативам. Але спостерігається складне положення всіх сільськогосподарських підприємств: питома вага збиткових господарств регіону у 2000 році складала 22,2%, у 2007 році 18,8%. Рівень рентабельності у 1996 році склав –17,07%, у 2000 р. 24,3%, у 2007 р.19,9% (табл. 1).
Таблиця 1.
Стан сільськогосподарських підприємств Сумської області

Роки	Кількість сільськогосподарських підприємств	Рівень рентабельності, %	
	Всього, кільк.	у тому числі		
		Збиткових, кільк	у % до загальної кількості		
1996	395	311	78,7	-17,07	
1997	404	373	92,3	-27,50	
1998	418	397	95,0	-33,30	
1999	425	371	87,3	-26,00	
2000	536	119	22,2	24,30	
2001	560	250	44,6	1,50	
2002	538	330	61,3	-10,20	
2003	528	332	62,9	-8,20	
2004	477	186	39,0	1,50	
2005	422	188	44,5	1,70	
2006	377	164	43,5	-0,10	
2007	340	64	18,8	19,90	
Джерело: побудовано автором за даними Головного управління агропромислового розвитку Сумської обласної державної адміністрації

У результаті аналізу встановлено, що на рівень рентабельності сучасних сільськогосподарських підприємств та на виживання всього аграрного сектора впливає головним чином оперативне управління. З’ясовано, що до цих пір, як і раніше, в оперативному менеджменті використовуються не якісні фінансово-економічні показники, а суто господарські – кількісні дані виробництва.
Проведені дослідження показали, що управлінський облік, так само, як і реєстрація витрат та розподіл по місцях і носіях їх виникнення, не регламентуються законодавством України. У господарствах практично не зіставляються фактичні показники поточної виробничо-господарської діяльності з запланованими, не аналізуються причини відхилень. Управлінський облік як фактор регулювання, допомагає виявити відхилення від нормативних витрат та негайно вжити заходи до їх усунення. Управлінський облік – це нова концепція управління, що забезпечує підтримку економіки господарства шляхом формування інформації про доходи й витрати і є основою для прийняття оптимальних управлінських рішень. Управлінський облік як інформаційна система досить широко використовується зарубіжними підприємствами й приносить вагомі результати. У вітчизняних підприємствах ця система не знаходить належного застосовування в міру того, що потреба в ній перевищує наявні знання в цій області.
У результаті дослідження виявлено, що використання господарських результатів в управлінні на сьогоднішній день досить складна справа. Господарські результати в поточному менеджменті не використовуються через їх відсутність та брак самого поточного менеджменту. На наш погляд, застосування господарських результатів у поточному менеджменті є одним із важливих факторів розвитку сільськогосподарських підприємств в умовах економічної залежності аграрного сектора. Використання господарських результатів в управлінні неможливе без управлінського обліку, який визначає єдність мети управлінських рішень, є необхідним джерелом економічної інформації про діяльність підприємства для оперативного реагування на щоденні відхилення реального фінансово-економічного стану.
У другому розділі - „Сучасний стан управління фінансовими результатами сільськогосподарських підприємств” – розглянуто бюджетування у сфері управлінського обліку як ключову функцію менеджменту, обґрунтовано управління за відхиленнями фінансово-економічних показників, що спрямовано на прогнозування та оцінку поточного стану виробництва, дана оцінка використанню показників виробничо-господарської діяльності в оперативному менеджменті.
Аналіз економічного стану сільськогосподарських підприємств Сумської області показав, що їх функціонування супроводжується низьким рівнем ефективності, збитковістю, спадом виробництва. При розрахунку абсолютної ліквідності видно, що вони майже зовсім не мають грошових коштів та їх еквівалентів (табл.2) і здатні сплатити свої борги, починаючи з 2000 року лише на 
Таблиця 2.
Розрахунок коефіцієнта абсолютної ліквідності
сільськогосподарських підприємств Сумської області

Роки	Грошові кошти, 
млн. грн.	Поточні зобов’язання,
млн. грн.	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	
1996	0,2	192,3	0,01	
1997	0,2	274,3	0,01	
1998	0,2	238,7	0,01	
1999	0,4	280,3	0,01	
2000	6,5	240,6	0,03	
2001	6,1	338,3	0,02	
2002	7,5	348,8	0,02	
2003	17,3	402,1	0,04	
2004	15,8	418,6	0,04	
2005	10,8	424,4	0,03	
2006	12,4	456,5	0,03	
2007	35,2	476,3	0,07	
Джерело: побудовано автором за даними Головного управління агропромислового розвитку Сумської обласної державної адміністрації
3 %; у 2007 році їхня платоспроможність зросла до 7 % (при нормі – 20 %). До 2000 року їх ліквідність складала лише 1 %. Однією з причин такого стану агропромислового комплексу є відсутність оперативного поточного управління. Хоча 2007 рік із чистим прибутком на суму 177706 тис. грн. закінчили 81,2% сільськогосподарських підприємств Сумської області (найменша кількість збиткових підприємств за останні 12 років). Проведений аналіз дає підстави стверджувати, що сільськогосподарські підприємства все ж таки мають грошові кошти, але у ринковому економічному механізмі господарювання виявляється недостатня орієнтація керівників на більш повне використання існуючих виробничих резервів, активне впровадження передової практики діяльності зарубіжних підприємств, досягнення інноваційних методів управління; недостатньо досвіду впровадження бюджетування та управлінського обліку як новітньої управлінської концепції управління. В умовах трансформаційної економіки це питання є найбільш актуальним, оскільки змінюються зовнішні умови функціонування підприємств, вимагаючи гнучкого управління на основі поточної оцінки виробничої ситуації. Нами вмотивовано, що зареєстрованими результатами управляти не можна, це вже минуле, актуальність такого погляду полягає у необхідності системного підходу до управлінського обліку та бюджетування як основи управління. Надходження оперативної інформації, яку надає управлінський облік, від структурних підрозділів до адміністрації, формує процес зворотного зв’язку. Управління на основі зворотного зв’язку, який забезпечує управлінський облік, – це об’єктивна, базова функція більшості систем управління (рис.3).

Управлінський облік

Управління по ситуації

  Контроль за результатами

Визначення результатів

Рис. 3. Управління на основі зворотного зв’язку
Джерело: побудовано автором самостійно
Своєчасне використання у поточному менеджменті реальних значень фінансово-економічних показників дозволяє підвищити здатність підприємства протистояти непередбаченим ситуаціям, визначити приоритетні напрями діяльності в конкретній ситуації, знаходити внутрішні резерви з метою максимізації прибутку. Розробка бюджетів знизу вгору дозволяє врахувати всі проблеми керівників структурних підрозділів і сприяє розвитку ініціативи та зацікавленості в отриманні позитивного результату. Встановлено, що для об’єктивного оцінювання бюджетних показників необхідно від облікових даних перейти до певної системи – управлінського обліку, інформація якого надасть змогу об’єктивно виявити та з’ясувати причини відхилень, порівняти фактичне їх значення з прогнозним, спрогнозувати ймовірну величину фінансових результатів. Управлінський облік – це система раннього попередження й реагування, внутрішнього оперативного контролю, що постійно змінюється зі зміною сучасних стратегій менеджменту, надає містку інформацію в режимі реального часу й у зручному форматі та зорієнтована на майбутній розвиток підприємства (рис 4).
Управління за відхиленнями є єдиним і важливим напрямком у прогнозуванні та оцінці ситуації виробничо-господарської діяльності на майбутнє. Не менш важливим напрямком є визначення впливу ступеню відхилень на величину кінцевого результату. У зв’язку з цим об’єктивною необхідністю є використання 

Управлінський облік
(management accounting) внутрішньогосподарський облік
(managerial accounting)

Управлінський облік – це система внутрішньогосподарського оперативного управління та регулювання витрат у місцях їх виникнення

Головне завдання – надання своєчасної та необхідної інформації для прийняття поточних управлінських рішень на підставі відхилень

Головна мета – допомогти підприємству з максимальною ефективністю досягти   цілі підприємства, має два аспекти: стратегічний та оперативний 

Головна функція – випереджаючий контроль та раннє попередження

Режим функціонування – оперативність відображення і отримання інформації

Інформаційна концепція управлінського обліку розглядається як сервісна відносно оперативного управління 

Оперативність відображення зорієнтовано на досягнення запланованого рівня прибутку,  рентабельності і ліквідності у короткостроковому періоді

Системна концепція управлінського обліку
забезпечує внутрішній комунікаційний зв’язок між рівнями управління і структурними підрозділами

Управлінський облік - принципово нова система управління

Рис.4. Управлінський облік - система внутрішньогосподарського регулювання
Джерело: Систематизація літературних джерел

результатів в управлінні. Новітнім тут має стати орієнтація керівників на досягнення позитивних кінцевих результатів не лише підприємством у цілому, а й кожним його структурним підрозділом.
Встановлено, що впровадження управлінського обліку, бюджетування та використання показників виробничо-господарської діяльності в управлінні надасть можливість розкрити й детально з’ясувати будь-яку перешкоду, що може призвести до виникнення негативних відхилень.
У третьому розділі „Концептуальні основи удосконалення управління сільськогосподарськими підприємствами” – розроблено організаційний механізм використання господарських результатів в оперативному менеджменті, запропоновано внутрішньогосподарську (управлінську) поточну систему раннього реагування на ризики виробництва та прийняття миттєвих оперативних управлінських рішень за відхиленнями, запропоновано формування фінансових результатів за видами економічної діяльності.
Результати дослідження дають підстави стверджувати, що управління фінансовими результатами вимагає використання поточних господарських результатів, тому нами розроблено організаційно-економічний механізм використання поточних господарських результатів в оперативному менеджменті (рис. 5). Введення такого механізму, сформованого за системою управлінського обліку та бюджетування, забезпечить ефективне управління господарськими результатами. Доведено, що відсутність бюджетування – основного елемента управлінського обліку - не дає можливості застосовувати господарські результати в управлінні, що призводить до зниження рівня управління та розвитку підприємств. Бюджетування – це один із методів ефективного управління, що дозволяє на 25-30% скоротити витрати і на 20-25% збільшити прибутки, дає можливість регулярно приймати рішення, націлені на досягнення запланованих результатів, впливати на розвиток господарств, одночасно здійснювати активний контроль по досягненню проміжних цілей й максимально швидко реагувати на відхилення, особливо на негативні. У зв’язку з цим у роботі уточнена методика складання бюджетів та розроблені конкретні бюджети для підприємства.
Для визначення результатів поточної діяльності запропоновано формулу щоденних результатів: Рщ = Д - В; де: Рщ – щоденні результати; Д – доходи, В – витрати. Сутність якої полягає в тому, що щоденні витрати повинні дорівнювати або бути значно меншими сумі отриманого доходу; в такому випадку Рщ ≥ 0. Дану формулу можна використовувати, при наявності інформації за тиждень, декаду, місяць тощо. Дослідженням встановлено, що сільськогосподарські підприємства Сумської області мають від’ємне значення коефіцієнта ефективності управління, що означає відсутність сталого розвитку, даний показник підтверджується тим, що в середньому, за останні 12 років, кількість збиткових підприємств Сумської області складає 60,6%.
Доведено, що використання щоденних результатів у поточному менеджменті характеризується дійовим функціонуванням структурних підрозділів, підвищенням їх прибутковості, посиленням взаємозалежностей та управлінської орієнтації, а також формуванням принципово нової системи господарювання, особливу роль в якій відіграє інформаційне забезпечення раннього попередження й реагування на ризики виробництва. У зв’язку з цим нами запропонована внутрішньогосподарська тижнева звітність, яка спроможна надати інформацію про результати роботи не тільки структурного підрозділу, а й окремого працівника (табл. 3).

Процес контролю за результатами	
Процес оперативного управління	

Процес визначення результатів

Зовнішні і внутрішні економічні фактори

Стиль і вплив управління

Спрямованість	Визначення результатів	
Основна мета підприємства

Збільшення прибутку, утримання конкуренто-
спроможності, лідерство у галузі

Контроль за процесом досягнення мети	Формування 
оперативних та
стратегічних цілей розвитку 
підприємства 
       Виробництво

Поточний облік показників для визначення відхилень і змін

Включення в щоденний план ключових результатів	
Інформування керівництва про наслідки наявної ситуації	Складання і виконання бюджетів підприємства	
Оцінка результатів	Висновки	
Які результати досягнуті:
-	заплановані;
-	випадкові

	Заходи:
- для включення в стратегічні плани

- для включення в поточні плани за центрами відповідальності
	
Реальні результати по виконанню бюджетів	Створення інформації для прийняття управлінських рішень	

Працівники

Оточення

Впровадження новітніх технологій

Методи і техніка управління

Рис. 5. Організаційний механізм використання господарських результатів в оперативному менеджменті
Джерело: власна розробка

Таблиця 3.
Тижневий звіт роботи ферми № 2 ВРХ з 30.01. по 05.02.08 р.
СЗАТ імені Карла Маркса Путивльського району Сумської області
Показники

	Поголів’я 
на, гол.	Заплановано	Надій,
всього, л
з 30.01
-05.02	Удій з 1 гол, л
з 30.01
-05.02	+,- до минуло
го
тижня	Ви
трати,
грн.	Собівар
тість 1 ц молока,
грн.	
	30.
01	05.
02	Надій, л
всього	Удій з1 гол, л						
Шульга Л. П.	26	26	705	27	746	29	- 41	714	0,96	
Колосова Л. І	27	26	835	32	780	29	+ 55	714	0,92	
Кострова  В.П	27	26	1094	42	951	35	+ 143	714	0,75	
Мазіна Г. А.	27	27	1080	40	982	36	+ 98	742	0,76	
Лавренко Л.М	25	25	671	27	597	24	+ 74	687	1,65	
Онікєєнко Н.Г 	27	27	282	10	237	9	+ 45	745	3,14	
Маслак В.А.	25	22	315	14	333	15	- 18	604	1,81	
Рудакова А. І.	26	26	534	20	513	20	+ 21	714	1,39	
Разом:	206	205	5516	27	5139	25	+ 377	5633	1,10	
Затрати:
Зарплата.........................1500 грн.
Корми.............................3461 грн.
Амортизація .................. 236 грн.
Ремонт.............................200 грн.                       Приплід 4 гол.............1131 грн.
Послуги тракторів..........537 грн.                       Гній............................   392 грн.
Послуги автотранспорту –                                 Продано:.........................3522 л
   Електроенергія............... 547 грн.                       на суму....................   ...4 050 грн.
   Загально фермерські.......283 грн.                      Прибуток                ...    + 458 грн.
   Разом:.............................6764 грн.                      Рентабельність ................  12,7 %
                  Завідуючий фермою:                         (підпис)
Розробка даної системи поточної інформації, у вигляді щотижневих звітів розкриває виробничо-господарську діяльність структурних підрозділів, регулює формування фінансових результатів, дає можливість своєчасно використовувати господарські результати в поточному менеджменті, реагувати на ризики виробництва, сприяє комунікації та впливає на розвиток структурних підрозділів і підприємства. Нами вмотивовано, що ця система взаємовідносин між робітниками та керівниками структурних підрозділів, між керівниками структурних підрозділів і керівником господарства, спрямована на адекватні рішення у регуляції поточної господарської діяльності та взаємовигідне поєднання інтересів.
Дослідженням установлено, що основним процесом управління за результатами є процес їх визначення. При узагальненні основних методів формування фінансових результатів та шляхів підвищення прибутковості прийшли до висновку, що сучасна економічна ситуація потребує формування фінансових результатів у більш деталізованій методиці їх визначення, яка врахувала б усі види економічної діяльності підприємства та пріоритетні напрями розвитку. У зв’язку з цим у ході дослідження виокремлено визначення фінансових результатів від інвестиційної та фінансової діяльностей із звичайної діяльності (рис. 6). 

Фінансові результати від операційної діяльності

Фінансові результати 
від інвестиційної діяльності

Фінансові результати від фінансової діяльності

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування

Рис.6. Виокремлення визначення фінансових результатів від інвестиційної та фінансової діяльностей із звичайної діяльності
Джерело: власна розробка
Дослідженням доведено, що показники фінансової звітності не потрібні для прийняття управлінських рішень, якщо керівник не порівняє їх із план-факторними даними. Тому у Звіті про фінансові результати ми запропонували додаткові графи, які нададуть можливість проаналізувати хід економічної діяльності горизонтально, де з’ясуються абсолютні й відносні відхилення; провести структурний аналіз; що надасть можливість виявити та оцінити відхилення у відносному (процентному) співвідношенні (табл. 4). 
Таблиця 4.
Фрагмент ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
сільськогосподарських підприємств Сумської області
на 31 грудня 2008 року

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Найменування показника	Код	За звітний період, тис. грн.	За попередній період, 
тис. грн.	Горизонтальний аналіз	Структурний аналіз	
				Абсолютні зміни, грн	Відносні зміни ,%	%	Зміни
(+,-)	
1	2	3	4	5	6	7	8	
Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010
	
1136505	
939866	
196639	
20,9	
100	
-	
Податок на додану вартість	015	162668	135147	27521	20,4	14,3	- 0,1	
і т.д.
Крім того, корисним є порівняльний аналіз фактичного положення нашого підприємства з аналогічними підприємствами у регіоні.
Тільки комплексне розв’язання поставлених питань в організації управління виробництвом дасть змогу підвищити ефективність сільськогосподарського виробництва в Україні та рівень їх прибутковості.

ВИСНОВКИ

Одержані у ході дослідження результати в сукупності розв’язують науково-практичне завдання використання фінансових результатів в управлінні через їх поточне коригування. Визначена принципово нова внутрішньогосподарська система інформації та методика управління по результатах, що здатна вчасно реагувати на відхилення та є ключовим фактором економічної безпеки підприємств АПК України. Загальні висновки та пропозиції зводяться до наступного:
1.	У результаті вивчення літературних джерел установлено, що сучасна концепція економічної сутності фінансових результатів ґрунтується на коригуванні поточних показників виробничо-господарської діяльності і є основою оперативного менеджменту. Враховуючи важливість показників прибутковості виробництва у сучасних умовах нами доповнено визначення поняття фінансових результатів та економічного прибутку.
2.	Дослідження показали, що в Сумській області, так само, як і в Україні, в основному функціонують сільськогосподарські товариства з обмеженою відповідальністю, які в структурі аграрних підприємств Сумської області займають 55 %, по Україні 74,5 %. Виявлено складне становище сільськогосподарських підприємств. Рівень їх рентабельності за останні 8 років в Сумської області склав 3,8 %, кількість збиткових підприємств - 42,1 %, по Україні, відповідно, 5,2 % і   38,7 %. Однією з причин такого стану аграрного сектора є невикористання господарських результатів в оперативному менеджменті. Управління не відповідає ринковим умовам, воно не гнучке, не має зворотнього зв’язку та поточних орієнтовних (планових) показників.
3.	При дослідженні з’ясовано, що для потреб оперативного управління необхідна щоденна інформація про результати діяльності, особливо про витрати, оскільки ступінь регулювання витрат є різним: є витрати, що не регулюються керівниками у місцях їх виникнення, але вони повністю регулюються керівником господарства. У зв’язку з цим інформаційна функція управлінського обліку відіграє головну роль і набуває реалізації при прийнятті управлінських рішень.
4.	За умов глобальних змін у технологіях і системах управління, бюджетування дедалі частіше розглядається як основна складова процесу оперативного менеджменту. У бюджет закладаються найкращі результати, яких підприємство має досягти. Нами встановлено, що виконання бюджету за допомогою управлінського обліку забезпечує зворотній зв’язок, привертає увагу керівників до відхилень від очікуваних результатів, що дає можливість здійснювати поточне управління за відхиленнями та досягати бажаних результатів.
5.	Нами вмотивовано, що управління за відхиленнями результативних фінансово-економічних показників є єдиним і важливим напрямком у прогнозуванні на майбутнє та оцінці поточного стану виробництва. Не менш важливим напрямком є визначення ступеня відхилень на величину кінцевого результату. Другим вирішальним моментом є створення внутрішньої інформації, що визначає місця виникнення відхилень, причини й винуватців їх появи.
6.	Визначено, що використання показників виробничо-господарської діяльності в оперативному менеджменті ґрунтується на даних інформації, що не сприяє координації всіх завдань управління та розвитку підприємства. Нами встановлено, що існуючий облік не дає своєчасної та об’єктивної інформації про реальний стан виробництва, а управлінський облік, який відображається доречною інформацією, виступає в якості координуючого механізму оперативного управління на всіх рівнях, містить конкретні показники для оцінки діяльності виробництва, відсутній.
7.	Доведено, що відсутність бюджетування – основного елемента управлінського обліку - не дає можливості використовувати господарські результати в управлінні, що призводить до зниження рівня управління та розвитку підприємств. У зв’язку з цим, у роботі розроблені бюджети, впровадження яких показало, що чисті доходи за видами економічної діяльності збільшилися на 41,3%, поряд із доходами збільшилися і витрати на 19,8%, хоча темпи збільшення витрат на 21,5% нижче темпів збільшення доходів. Рівень ефективності управління також підвищився на 21,5%, що і є управлінським доходом, який збільшить прибутки сільськогосподарських підприємств на 21,5% за рахунок ефективності управління.
8.	З’ясовано, що основою збалансованого управління у сучасних умовах є значна роль внутрішньогосподарської поточної звітності, яка сприяє комунікації, констатує результат виробничо-господарської діяльності, дає можливість застосовувати результати діяльності у поточному менеджменті, оперативно реагувати на відхилення від запланованих показників та своєчасно виявляти їх. Нами розроблено й запроваджено форми внутрішньогосподарської щотижневої інформації для економічної оцінки діяльності структурних підрозділів, що спрямовані на взаємовигідне поєднання інтересів і раннього реагування на ризики.
9.	Дослідженням установлено, що сільськогосподарські підприємства Сумської області мають коефіцієнт від’ємного значення ефективності управління, що означає відсутність сталого розвитку. Для здобуття конкурентної переваги та порівняння із зовнішнім оточенням запропоновано формування фінансових результатів за видами економічної діяльності, що надасть можливість визначити приоритетні напрями діяльності та додаткові графи у Звіті про фінансові результати, які допоможуть проаналізувати весь хід економічної діяльності горизонтально й вертикально, де з’ясуються абсолютні й відносні відхилення.
10.	Розроблений організаційний механізм використання господарських результатів в оперативному менеджменті доцільно врахувати та впровадити Головному управлінню агропромислового комплексу в Сумській області та сільськогосподарським підприємствам для ефективного управління. Запропоновану методику формування фінансових результатів за видами економічної діяльності та одночасне проведення горизонтального й структурного аналізів у Звіті про фінансові результати доцільно враховувати Міністерству аграрної політики України.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
Монографічні видання:
1. Есманова Л.І. Фінансові результати як економічний інструмент розвитку сільськогосподарських підприємств /Монографія / Л.І.Есманова. – Суми : Козацький вал, 2007. - 155 с.
Статті:
2. Есманова Л.І. Сутність фінансових результатів сільськогосподарських підприємств / Л.І. Есманова // Вісник Сумського національного аграрного університету. Сер. Фінанси і кредит. Вип. 1. - Суми, 2005. - С. 334 – 339.
3. Есманова Л.І. Формування фінансових результатів сільськогосподарських підприємств / Л.І. Есманова // Вісник Сумського національного аграрного університету. Сер. Фінанси і кредит. Вип. 2. - Суми, 2005. - С. 201-207.
4. Есманова Л.І. Менеджмент фінансовими результатами у сільському господарстві / Л.І. Есманова // Вісник Сумського національного аграрного університету. Сер. Економіка та менеджмент. Вип.3-4 (16-17) : науково-методичний журнал / СНАУ. - Суми, 2005. - С. 362 – 367.
5. Есманова Л.І. Класифікація доходів та витрат / Есманова Л.І. // Збірник наукових праць Уманського ДАУ. Економіка. Вип. 62 : - Умань, 2006. – С. 316 – 327.
6. Есманова Л. І. Економічна ефективність сільськогосподарського виробництва в сучасних умовах / Л.І. Есманова // Вісник Сумського національного аграрного університету. Сер. Економіка та менеджмент. Вип. 5-6.- Суми, 2006.- С. 133-139.
Статті в інших виданнях, тези доповідей:
7. Есманова Л. І. Розвиток системи управління сільськогосподарським виробництвом / Есманова Л. І. // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції „Україна наукова 2003”, (16-20 червня 2003 р.; Дніпропетровськ – Одеса – Львів). Т. 10 : Ветеринарія. Сільське господарство. - Дніпропетровськ, 2003. – С. 20 - 22.
8. Есманова Л. І. Розвиток кредитних відносин сільськогосподарських підприємств / Есманова Л. І. // Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій. Т. 1 : зб. Мат. ІІ Всеукраїнської науково-практичної конференції вчених, викладачів та практичних працівників (14-15 жовтня 2004 р.). - Вінниця, 2004. – С. 294 - 299.
9. Есманова Л. І. Розвиток управлінських рішень по формуванню фінансових результатів / Есманова Л. І. // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи : ІІІ наукова конференція, присвячена пам’яті д .е. н., професора, заслуженого діяча науки й техніки України О.С. Бородкіна 15.03.1930-14.03.2002; (25-27 березня 2005 р.) / Держкомстат України; Державна академія статистики, обліку та аудиту. - Київ, 2005. – С. 131 - 135.
10. Есманова Л. І. Проблеми обліку витрат екологічної діяльності / Есманова Л. І. // Четверта Міжнародна науково-практична конференція “Економічні проблеми виробництва та споживання екологічно чистої агропромислової продукції” (ЕП-2005) ; 24-27 травня 2005р., м. Суми. / СНАУ. - Суми, 2005. – С. 163 – 165.
11. Есманова Л.І. Розробка регуляторного механізму менеджменту у сільськогосподарських підприємствах / Есманова Л.І. // Матеріали всеукраїнської наукової конференції молодих учених. – Умань, 2006. – С. 156 – 158.
12. Есманова Л.І. Розвиток сільськогосподарських підприємств у нестабільних умовах / Есманова Л.І. // Аграрний форум – 2006. Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції (25-29 вересня 2006 р.). Суми, 2006. – С. 226-227.
13. Есманова Л.І. Управління конкурентноздатністю при визначенні фінансових результатів сільськогосподарських підприємств /Есманова Л.І. // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції (12-13 жовтня 2006 р.). Полтава, 2006. – С. 152-153.
14. Есманова Л.І. Актуальні проблеми формування фінансових результатів підприємств / Есманова Л.І. // Материалы Международной научно-методической конференции. – Алушта, 2007. – С. 104 – 105.
15. Есманова Л. І. Економічна ефективність діяльності аграрних підприємств / Есманова Л.І.// Міжнародна науково-практична конференція Мелітополь, 2007.–С. 112.
16. Есманова Л.І. Аналіз та оцінка виробничо-господарської діяльності при управлінні господарством / Есманова Л.І. // Матеріали другої всеукраїнської науково-практичної конференції (21 листопада 2008 р.). Кривий Ріг, 2008. – С. 275 – 277.

АНОТАЦІЯ

Есманова Л.І. Управління фінансовими результатами сільськогосподарських підприємств . – Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 – Економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Сумський національний аграрний університет, Суми, 2009.
У дисертації досліджено теоретико-методологічні та практичні проблеми управління фінансовими результатами як головного інструменту сталого розвитку підприємств аграрного сектора. Розглянуто фінансові результати як економічну категорію у відповідності до ринкових умов. Установлено, що основним етапом процесу управління по результатах є процес їх визначення, управління по ситуації й контролю за поточними господарськими результатами. Доведено, що неминучою умовою успішного розвитку підприємств є розробка бюджетів та їх аналіз. В умовах динамічної економіки ця проблема є найбільш актуальною і вимагає гнучкого управління на основі управлінського обліку з метою отримання прибутку. 
Розроблено бюджети за структурними підрозділами та введено внутрішньогосподарську денну та щотижневу звітність для прийняття щоденних управлінських рішень на основі відхилень для запобігання банкрутства.
Опрацьовано основні показники та фінансові коефіцієнти, що визначають шляхи економічного розвитку агроформувань та максимізацію прибутку на перспективу.
Ключові слова: господарські результати, гнучке управління, фінансовий стан, виробничо-господарська діяльність підприємства, фінансові коефіцієнти, ефективний розвиток, інформаційна база, функціонування, бюджети, відхилення.

АННОТАЦИЯ

Эсманова Л.И. Управление финансовыми результатами сельскохозяйственных предприятий. – Рукопись.
Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 – экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - Сумской национальный аграрный университет, Сумы, 2009.
Целью диссертационного исследования является научное обоснование теоретико-методологических положений и разработка практического механизма по усовершенствованию управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятий через оперативное исправление отклонений текущих результатов от плановых показателей производства.
В соответствии с поставленной целью, в диссертационной работе решались такие задачи: выяснить экономическую сущность финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий в ретроспективе и на современном этапе; исследовать роль управленческого учета в регулировании затрат в местах их возникновения; проследить использование хозяйственных результатов в оперативном менеджменте; определить результаты организационно-экономических изменений сельскохозяйственных предприятий, которые состоялись под влиянием процессов реформирования; рассмотреть бюджетирования предприятий как ключевую функцию оперативного менеджмента; обосновать управленческий учет как функцию управления по отклонениям финансово-экономических показателей, которые отображают уровень конкурентоспособности и эффективности производства в реальном времени; усовершенствовать механизм формирования результатов экономической деятельности и раскрыть его влияние на развитие сельскохозяйственных предприятий; разработать теоретические и методические принципы постоянного финансово-экономического развития сельскохозяйственных предприятий; создать систему текущей информации и коммуникации для оценки и раннего реагирования на риски производства структурных подразделений предприятия и принятия мгновенных оперативных управленческих решений по отклонениям; определить уровень эффективности управления постоянной прибыльностью  на основе обоснованных критериев - использования ежедневных финансово-хозяйственных результатов.
Диссертация предназначена для углубления исследований эффективного развития сельскохозяйственных предприятий. Особое внимание в работе уделено управлению финансовыми результатами, а также использованию текущих хозяйственных результатов в управлении, что и является ядром управления.
Основной идеей нашего диссертационного исследования есть то, что экономическая безопасность сельскохозяйственных предприятий может быть достигнута только путем обеспечения их финансовой стабильности через гибкое оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью. Гибкого управления можно достичь только на основании обратной связи, которую нам обеспечит управленческий учет. Значение обратной связи любого предприятия, что функционирует в рыночных условиях, ориентировано на увеличение прибыли.
При исследовании установили, что необходимо дальнейшее изучение общеэкономической концепции „финансовые результаты” как главного инструментария менеджмента, который базируется на новых принципах управленческого учета текущей деятельности в условиях транзитной экономики.
Определены концептуальные подходы к бюджетированию, которые используются для повышения эффективности работы предприятий, определения отклонений и регулирования производственной деятельностью. Бюджетирования в системе управленческого учета объединяется в одно целое, интегрированное и скоординированное на сохранение финансовой стабильности производственно-хозяйственной деятельности с учетом допустимых требований использования производственного потенциала предприятия в предотвращении банкротства; 
Автором предложена внутрихозяйственная текущая управленческая информация раннего предупреждения, ядром которой есть своевременное выявление негативных тенденций, ведущих к ошибкам.
Предложена методика формирования финансовых результатов по видам экономической деятельности, которая сориентирована на постоянный менеджмент и получение конкурентного преимущества за счет анализа видов экономической деятельности.
Ключевые слова: эффективность, развитие, производственно-хозяйственная деятельность, хозяйственные результаты, бюджетирования, управленческий учет, отклонения, обратная связь, гибкое управление, стабильность, эффективность, текущая информация, раннее предупреждение. 

ANNOTATION

Esmanova L.I. Management of Financial Results of the Agricultural Enterprises. - The manuscript.
The dissertation is on reception of a scientific degree of Candidate Economic Sciences for a specialty 08.00.04 - Economy and management of the enterprises (by type of economic activity). Sumy National Agrarian University - Sumy, 2009. 
The dissertation investigates theoretical-methodological and practical problems of formation and use of financial results of industrial - economic activity of the agricultural enterprises. Financial results as an economic category are considered according to market conditions. Classification of expenses for acceptance of administrative decisions is advanced. Definitions of financial results by kinds of economic activities are offered, the Report on financial results is advanced. 
The weekly (internal) system of preparation of the information on industrial - economic activities of structural divisions for operative current reaction concerning management of the enterprise is offered. The basic parameters and financial factors which determine ways of economic development of agrarian formations and maximization of the profit on prospect are considered.
Key words: budgeting, use of financial results, management, operative current reaction, development, information base, is functioning.